第五节　会计基本核算方法

　　会计核算就是指会计信息系统如何将初始的会计数据资料经过确认、计量、记录与报告等环节（程序）加工成会计信息产品提供给会计信息使用者。我国通常将会计核算概括为设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查以及编制报表。
　　一、会计账户与会计科目
　　会计要素是会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本要素，其进一步分类是会计科目。会计科目被赋予借贷双方的记录空间就是账户。账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。账户是按规定的会计科目开设的，以会计科目作为它的名称。会计科目与账户之间，既有共同点，又有不同点。它们的共同点，都是分门别类地反映某一项经济内容。它们的不同点是会计科目只表明某一项经济内容，而账户则不仅反映某一项经济内容，而且还记录经济内容的增减变化和变化后的结果。会计科目按照会计要素进一步分为五类，即资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目、成本类会计科目和损益类会计科目。
　　会计科目按其反映经济内容的详细程度及编制会计报表的具体要求，可以分为总账科目（或称一级科目）和明细科目，分别据以开设总分类账户和明细分类账户，有时在总账科目和明细科目之间还有二级科目（或称子目、细目），据以开设二级账户。
　　我国会计科目一般由财政部在会计制度中以会计科目表的形式加以规定。企业根据具体需要可以增补或者删减。
　　二、借贷记账法的原理及应用
　　借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，其主要特点可以归纳如下。
　　⑴　以“借”“贷”作为记账符号。“借”表示资产（费用）的增加或负债、权益（收入、利润）的减少；“贷”表示资产（费用）的减少或负债、权益（收入、利润）的增加。
　　⑵　以会计恒等式作为记账理论依据。即以“资产＝负债＋所有者权益”为记账依据。
　　⑶　以“有借必有贷，借贷必相等”为其记账规则。
　　在借贷记账法下，是通过编制会计分录来完成记账工作的。所谓会计分录是指确定每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。
　　三、会计核算的基本程序与方法
　　我国将会计核算的基本程序和方法概括为设置会计科目、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
　　㈠　设置会计科目
　　设置会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的方法，即根据会计对象的具体内容和会计目标的要求，规定分类核算的项目以便在账簿中据以开设账户、记录和积累所涉及的具体资金运动的信息。
　　㈡　复式记账
　　复式记账就是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变动，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法包括收付记账法和借贷记账法。目前我国采用的复式记账法是借贷记账法。
　　㈢　填制和审核会计凭证
　　填制和审核凭证是指对于已经发生或已经完成的经济业务都由经办部门和有关单位填制凭证并签名盖章，所有凭证都经过会计部门和有关部门的审核，只有经过审核并确认为正确无误的凭证，才能作为记账的依据。这一程序和方法包括对原始凭证的审核和记账凭证的编制工作。
　　会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证根据填制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生和完成情况的书面证明，也是编制记账凭证的依据。原始凭证根据取得的来源不同可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。记账凭证是由会计部门依据审核后的原始凭证填制的，记账凭证上最重要的内容是作会计分录，指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向。填制记账凭证的目的是作为登记会计账簿的直接依据。因此填制记账凭证是会计处理程序的第一个关键步骤。记账凭证按照经济业务是否涉及货币资金分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
　　㈣　登记账簿
　　账簿是由具有一定格式、互相联系的账页所组成，并用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。账簿包括序时账簿、分类账簿和备查账簿。
　　⑴　序时账簿。主要有现金日记账和银行存款日记账。
　　⑵　分类账簿。分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿是按照一级科目开设，提供总括资料，只采用货币计量单位。明细分类账簿是根据某一总分类账户设置，提供详细资料，采用货币计量单位和实物计量单位记账。
　　⑶　备查账簿。是对不属于上述两种账簿登记范围的某些备查事项进行补充登记的一种账簿。
　　登记账簿就是将所发生的经济业务，序时、分类地记入有关账簿。登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、对账，为编制会计报表提供完整、系统的会计数据。
　　㈤　成本计算
　　成本计算是指在生产经营过程中，按照一定的对象归集、计算发生的各种支出，并确定各该对象的总成本和单位成本的一种方法。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本（或制造成本）和销售成本，考核企业经济活动中物化劳动和活劳动的耗费，正确计算盈亏。
　　㈥　财产清查
　　财产清查是指通过盘点实物，核对账目，查明各种财产物资和资金是否相符的一种专门方法。
　　㈦　编制会计报表
　　会计报表主要是根据账簿记录定期编制的，概括反映某一会计主体某一时点和某一时期财务状况和经营成果的报告文件。

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