(四)坏账准备案例
注册会计师李文审计A公司坏账准备项目,在审查坏账损失时发现:
1.原W公司欠款1000万元,W公司因财务状况不佳,多年不能偿还,上年度已经董事会决定作坏账处理,并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后,偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为:借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。
2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备,当年全额提取坏账准备的账户有8笔,共计5000万元。其中:未到期的应收账款2笔,计2000万元;计划进行债务重组1笔,计1500万元;与母公司发生的交易1笔,计1000万元;其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔,计500万元。
3.已逾期7年,对方无偿债行为,且近期无法改善财务状况,或对方单位已停产,近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时,仅按30%计提坏账准备。
案例分析:
1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款,为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程,应在收到还款时借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。同时,借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目。A公司的会计处理,虽对会计报表的数额未产生影响,但不属于规范的会计行为。因此,李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录,补记相关会计处理。
2.根据有关制度的规定:“下列各种情况不能全额提取坏账准备:(1)当年发生的应收款项,以及未到期的应收款项;(2)计划对应收款项进行债务重组,或以其他方式进行重组的;(3)与关联方发生的应收款项,特别是母子公司交易或事项产生的应收款项;(4)其他已逾期,但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此,A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的,应予纠正。
4.根据财政部财会字[1999]35号文规定:“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的,以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上),下列各种情况不能提取坏账准备-”。根据上述规定,注册会计师认为,A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。
(五) 预付账款案例
案例一:注册会计师吴生在对大华公司审计时,发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。
案例二:注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时,发现其中有支付给C公司的在建工程款项300万元。
案例三:注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时,发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户,预付账款科目有预付D公司货款100万元,应付账款科目中有应付D公司贷款80万元。张刚通过对被审计单位会计人员查询核实,确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。
案例分析
1.通常情况下,经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后,购货方才能付出款项,而且在一定供货期内,可以把预付账款大部分扣回。
2.对于案例二的情况,注册会计应根据会计制度的规定,将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出,并提请被审计单位进行相应的账务调整处理。
3.案例三的情况在实务中比较普遍。主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时,形成资产、负债双方虚增。注册会计师应提请被审计单位进行账务调整。
(六)其他应收款案例
注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表时,检查“其他应收款”明细情况时,发现其中一笔200万元的款项债务人是证券公司,李文询问有关人员,了解到京东公司1998年12月把暂时闲置的资金交给证券公司代理理财,由于证券公司一直没有为京东公司进行交易,2001年末京东公司对此款提取了20万元的坏账准备,李文又向证券公司函证,了解到其中100万元已于2001年12月投资股票A.
案例分析:财政部《实施<企业会计准则>及其相关准则问题解答=规定:公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算,并计提坏账准备的,执行《企业会计制度》时应如何进行会计处理?
答:公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作“其他应收款”核算的,应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。
原作为“其他应收款”核算的存出投资款,在尚未投资前一般不应当计提坏账准备,如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的,应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额,转入“短期投资”等科目核算,已计提的坏账准备转入“短期投资跌价准备”等科目。
为此,东东公司应作如下调整处理:
借:其他货币资金 1 000 000
贷:其他应收款 1000 000
借:短期投资 1 000 000
坏账准备 200 000
贷:其他应收款 1 000 000
短期投资跌价准备 200 000
三、存货案例
(一)星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日,该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2000千克,单位成本为25元,总成本为 50 000元,可生产 A型设备10台。
将甲材料加工成A型设备,每台需要投人人工及间接制造费用5 600元;销售A型设备,每台需要支付销售费用及税金500元。 A型设备正常市场售价为每台 12 000元。
2002年12月31日,甲材料的市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。
根据下列互不相关的假定情况,分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备,如果需要计提存货跌价准备,金额是多少。
(1)假定2002年12月20日,星海公司与诚信公司签订了一份销售合同,合同约定, 2003年2月20日,星海公司应按每台12 500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。
(2)假定由于甲材料市场价格的下跌,导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10 800元。2002年 12月20日,星海公司与诚信公司签订了一份销售合同,合同约定,2003年2月20日,星海公司应按每台 11 000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。
(3)假定由于市场情况的变化,星海公司决定停止A型设备的生产,也没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失,星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出,预计会发生销售费用及税金1200元。
案例分析
(1)根据星海公司与诚信公司签订的销售合同,诚信公司订购的A型设备为12台,而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料,仅可生产A型设备10台,低于销售合同订购的数量。因此,在确定甲材料的可变现净值时,应以销售合同约定的A型设备单位售价12 500元作为计量基础。
虽然甲材料的市场价格低于账面成本,但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为 12 000元( 12 500 -500),高于其生产成本10 600 ( 5 000+ 5 600),并没有发生价值减损。在这种情况下,以A型设备合同单位售价 12 500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本,因此,甲材料不需要计提存货跌价准备。在2002年12月 31日资产负债表的存货项目中,甲材料应按账面成本50 000列示。