【例 题】
2007 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。购入时实际支付 万元的债券。 万元， 万元。 价款 2 078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2007 年 1 月 1 日，系分 期付息、到期还本债券， 期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 12 月 ， 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求：假定不考虑其他因素， 日的账面价值。 要求：假定不考虑其他因素，计算该持有至到期投资 2007 年 12 月 31 日的账面价值。
【答案】 
2007 年 1 月 1 日购入时， 日购入时， 持有至到期投资摊余成本＝ （1） ） 持有至到期投资摊余成本＝面值 2000＋利息调整 88.98 ＋ ＝2088.98（万元） （万元） （2）2007 年 12 月 31 日 ） 应收利息＝ 应收利息＝面值 2000×票面利率 5％×期限 1＝100（万元） × ％ ＝ （万元） 利息收入＝ 利息收入＝持有至到期投资摊余成本 2088.98×实际利率 4％×期限 1＝83.56 万元） × ％ ＝ （万元） 利息调整摊销额＝ － 利息调整摊销额＝100－83.56＝16.44（万元） ＝ （万元） 利息调整年末余额＝ 利息调整年末余额＝88.98－16.44＝72.54（万元） － ＝ （万元） 2007 年末持有至到期投资的账面价值＝面值 2000＋利息调整 72.54＝2072.54（万 年末持有至到期投资的账面价值＝ ＋ ＝ （ 元） 。 
3、可供出售金融资产 
⑴、取得可供出售金融资产 ①取得股票投资 可供出售金融资产—成本 借：可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和） （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 银行存款（实际支付的价款） 
贷：银行存款（实际支付的价款） 取得债券投资（类似于持有至到期投资） ②取得债券投资（类似于持有至到期投资） 可供出售金融资产—成本 面值） 成本（ 借：可供出售金融资产 成本（面值） 可供出售金融资产 资产—应计利息 可供出售金融资产 应计利息 实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息） （实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息） 应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 银行存款（实际支付的价款） 贷：银行存款（实际支付的价款） 可供出售金融资产—利息调整 可供出售金融资产 利息调整 包括不单独体现的交易费用） 差额、或借） （差额 （包括不单独体现的交易费用） 差额、或借） （ 确认股利、利息收入， 
⑵、确认股利、利息收入，摊销利息调整 资产负债表日债券确认利息收入、 ①资产负债表日债券确认利息收入、摊销利息调整 可供出售金融资产—应计利息 借：可供出售金融资产 应计利息 到期一次还本付息债券票面利息） （到期一次还本付息债券票面利息） 分期付息债券票面利息） 应收利息 （分期付息债券票面利息） 可供出售金融资产—利息调整 差额，或贷） 利息调整（ 可供出售金融资产 利息调整（差额，或贷） 投资收益（实际利息） 贷：投资收益（实际利息） ②持有期间股票确认股利 应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例） 借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例） 贷：投资收益 资产负债表日股票、债券公允价值变动（非明显， 
⑶、资产负债表日股票、债券公允价值变动（非明显，即属于不严重或暂时性下跌 的情形） 的情形） 资本公积—其他资本公积 或贷） 其他资本公积（ 借：资本公积 其他资本公积（或贷）

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