【要点提示】
持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影 响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理 的解析才能免除惩罚。
因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已 超过“两个完整的会计年度” ，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金 融资产改按成本或摊余成本计量， 该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账 面价值。 与该金融资产相关、 原直接计入所有者权利的利得或损失， 应当按照下列规定处理： ①该金融资产有固定的到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊 销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产 的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减 值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。
②该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转 出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相 关利得或损失，应当转出计入当期损益。详见金融资产减值部分。 1.1.4 金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融 资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止； 2.该金融资产以转移，且符合《企业会计准则第 23 号――金融资产转移》规定的金 融资产终止确认条件。 金融资产终止确认时，应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当 期损益。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 还应当调整原确认的公允 价值变动损益，计入投资收益；对于可供出售金融资产，还应当将原直接计入所有者权益的 公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 
【例 1－5】
说明交易性金融资产、可供出售金融资产初始确认、后续计量和终止确认的 全过程 大海股份有限公司 2007 年发生了如下有关金融资产业务： 2007 年 3 月 1 日，购入丁上市公司股票 100 万股，每股 5 元，总价款 500 万元；此外支 付了相关税费 1 万元。 2007 年 5 月 10 日，丁公司宣告分配现金股利，每股 0.5 元；6 月 3 日收到现金股利 50 万元。 2007 年 6 月 30 日，该股票收盘价为 4.8 元。 2007 年 9 月 30 日，大海公司出售丁公司股票 20 万股，收到价款 160 万元。 2007 年 12 月 31 日，每股收盘价为 6 元。 
【要求】 
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对 2007 年该交易性金融资产进 行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量） 。 （2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对 2007 年该可供出售金融资 产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量） 。 
【答案】 
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对该交易性金融资产进行账务 处理 ①2007 年 3 月 1 日购入股票时 借：交易性金融资产――成本 投资收益 贷：银行存款 ②2007 年 5 月 10 日，宣告分派股利 借：应收股利（100×0.5） 50 贷：投资收益 50 500 1 501
借：银行存款 贷：应收股利
50 50
③2007 年 6 月 30 日，股票按公允价值计量 该股票当日公允价值＝100×4.8＝480（万元） 借：公允价值变动损益（500－480） 20 贷：交易性金融资产――公允价值变动 20 ④2007 年 9 月 30 日出售股票 借：银行存款 160 交易性金融资产――公允价值变动 4 贷：交易性金融资产――成本（500×20％）100 公允价值变动损益（20×20％）4 投资收益 60 ⑤2007 年 12 月 31 日，该股票按公允价值计量 2007 年末该股票公允价值＝80×6＝480 （万元） 交易性金融资产账面余额＝ ， （500－20） ×80％＝384（万元） 借：交易性金融资产――公允价值变动 96 贷：公允价值变动损益（480－384） 产进行账务处理 ①2007 年 3 月 1 日购入股票时 借：可供出售金融资产――成本 贷：银行存款 ②2007 年 5 月 10 日，宣告分派股利 借：应收股利（100×0.5） 50 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 50 50 50 501 501 96 （2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对 2007 年该可供出售金融资。

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