【要点提示】
本部分内容不重要，只要求了解，出题的可能性几乎为零。 
例题 1、考核交易性金融资产 甲公司 20×7 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价 款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每 股 O.16 元，并于 11 月 10 日收到该现金股利。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算。20×7 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。 要求： 1．计算交易性金融资产的成本。 2．计算出售交易性金融资产取得的投资收益。 
【答案】 1．计算交易性金融资产的成本 交易性金融资产成本＝860－4－100×0.16＝840（万元） 交易费用 4 万元应该计入 ， 当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，不能计入成本。 2．计算出售交易性金融资产取得的投资收益 出售交易性金融资产应确认的投资收益＝[960－840]＝120（万元） 。 例题 2 2、考核持有至到期投资 2007 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。购入时实际支 付价款 2 078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2007 年 1 月 1 日，系分 期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 
要求：假定不考虑其他因素，计算该持有至到期投资 2007 年 12 月 31 日的账面价值。 
【答案】 （1）2007 年 1 月 1 日购入时，持有至到期投资摊余成本＝面值 2000＋利息调整 88.98＝2088.98（万元） （2）2007 年 12 月 31 日 应收利息＝面值 2000×票面利率 5％×期限 1＝100（万元） 利息收入＝持有至到期投资摊余成本 2088.98×实际利率 4％×期限 1＝83.56（万 元） 利息调整摊销额＝100－83.56＝16.44 利息调整年末余额＝88.98－16.44＝72.54 2007 年末持有至到期投资的账面价值＝面值 2000＋利息调整 72.54＝2072.54（万元） 。 
例题3、考核可供出售金融资产 2007 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场支付价款 102 万元(含已到付息期但尚未领取 的利息 2 万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 3 万元。该债券面值 100 万元，剩 余期限为 2 年， 票面年利率为 4％， 每半年付息一次， 甲公司将其划分为可供出售金融资产。 甲公司购入该债券时， 102 万元价款计入了可供出售金融资产的成本， 3 万元交易费用 将 将 计入了当期损益。 2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 2 万元，甲公司将其计入了投资 收益。2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 115 万元(不含利息)，甲公司将公允价值变 动计入了当期损益 （公允价值变动损益） 此外， 6 月 30 日确认了上半年利息收入 2 万元， 。 在 计入了当期损益（投资收益） 。 要求：分析、判断甲公司对该可供出售金融资产的会计处理是否正确？如不正确，请指 出正确的处理方法。
【答案】 （1）甲公司 2007 年 1 月 1 日确认的可供出售金融资产成本不正确。甲公司应计入 可供出售金融资产成本＝（102－2）＋3＝103（万元） ；已到付息期但尚未领取的利息 2 万 元应计入应收利息，交易费用应计入成本。 （2）2007 年 1 月 5 日收到该债券 2006 年下半年利息 2 万元，甲公司将其计入了投 资收益不正确。正确的做法是冲减应收利息。 （3）2007 年 6 月 30 日，甲公司将该债券的公允价值变动计入当期损益不正确。正 确的做法是将公允价值变动计入资本公积。 应计入资本公积的金额＝115－103＝12 （万元） 。 （4） 2007 年 6 月 30 日甲公司确认上半年利息收入 2 万元， 计入了当期损益 （投资收益） 正确。 例题 4 
4、考核金融负债 甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日发行债券 10 000 张，每张面值 100 元，票面利率 10％， 期限 3 年， 每年付息一次， 发行债券当时的市场利率为 8％， 债券发行价格为 1052400 元。债券溢折价采用实际利率法摊销。 甲公司在进行会计处理时，确认的应付债券面值为 1000000 元； 2007 年年末确认的 应付利息为 80000 元，利息费用为 100000 元。 要求：分析、判断甲公司发行债券和 2007 年末计算的利息是否正确，如不正确，请指 出正确的金额。 
【答案】 （1）发行债券时，确认债券面值 1000000 元正确，即面值＝10000×100＝1000000 （元） 。 
（2）2007 年末计算的利息不正确。正确的利息金额是： 应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限＝1000000×10％×1＝100000（元） 利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝1052400×8％×1＝84192（元） 第二章资产减值概述
本章复习要求 资产减值是企业会计实务中非常重要的问题，但本章内容不是包括所有资产的减 值，而是包括资产减值中最主要的三部分内容： （1）存货减值； （2）金融资产减值； （3）固 定资产、无形资产等资产减值。 

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