【要点提示】
注意区分存货跌价准备转回与转销。转回是指存货价值回升时，转回多提 的跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；转销是指存货发 出后，转销相应的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。 2.2.1 金融资产发生减值的判断 （熟悉） 熟悉） 企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基 础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资 产的预计未来现金流量有影响， 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 主要包括下列各 项： 
1．发行方或债务人发生严重财务困难； 
2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 
3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 
4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 
5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 
6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的 数据对其进行总体评价后发现， 该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少 且可计量， 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化， 或债务人所在国家或地区失业率提 高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 
7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益 工具投资人可能无法收回投资成本； 
8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 
9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。 2.2.2 持有至到期投资、贷款和应收款项减值及其转回的处理 持有至到期投资、贷款和应收款项减值及其转回的处理 （重点掌握） 重点掌握） 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账 面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认 为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关 担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除） 。原实际利率是初始确认该 金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算 未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。

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