提供劳务收入的确认
1.在资产负债表日,提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。收入和相关成本的计算公式是:
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
应注意的是:
(1)所谓提供劳务的交易结果能够可靠估计,应同时满足四个条件:①收入的金额能够可靠地计量;②相关的经济利益很可能流入企业;③交易的完工进度能够可靠地确定;④交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
(2)企业确定提供劳务交易的完成进度,通常可以选用三种方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
[例4] 甲公司12月16日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定,该设备安装期限为2个月,合同总价款为35.1万元(含增值税额)。合同签订日预收价款25万元,至12月31日,已实际发生安装费用14万元(均为安装人员工资),预计还将发生安装费用6万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。甲公司的账务处理是:
收到货款时:
借:银行存款 25
贷:预收账款 25
发生劳务费用时:
借:劳务成本 14
贷:应付职工薪酬 14
计算劳务收入:
不含税的合同总价款=35.1/(1+17%)=30(万元)
本期确认的收入=30×14/(14+6)=21(万元)
本期确认的成本=20×14/(14+6)=14(万元)
借:预收账款 24.57
贷:主营业务收入 21
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.57
借:主营业务成本 14
贷:劳务成本 14
2.在资产负债表日,提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当分别下列情况处理:
(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。
(2)已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。
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