[例1]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一栋办公楼,合同总收入500万元,合同总成本400万元,工期1年半,预计在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2004年
①2004年发生工程施工成本120万元,其中工资20万元,用银行存款支付其他费用100万元:
借:工程施工——办公楼 120
贷:应付职工薪酬 20
银行存款 100
②2004年末,按照工程进度,应收工程款130万元,实际收到115万元:
借:银行存款 115
应收账款 15
贷:工程结算 130
③2004年末,按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×30%—0=150(万元)
当期合同毛利=(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前年度累计已确认的毛利 =(500—400)×30%—0=30(万元)
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备
=150—30—0=120(万元)
借:主营业务成本 120
工程施工——毛利 30
贷:主营业务收入(500×30%) 150
(2)2005年
①2005年发生工程施工成本280万元,其中工资80万元,用银行存款支付其他费用200万元:
借:工程施工——办公楼 280
贷:应付职工薪酬 80
银行存款 200
②2005年末,按照工程进度,应收工程款370万元,实际收到380万元:
借:银行存款 380
贷:工程结算 370
应收账款 10
(注:应收工程款500万元,实际收到495万元,应收余额5万元)
③2005年末,按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×100%—150=350(万元)
当期合同毛利=(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前年度累计已确认的毛利=(500—400)×100%—30=70(万元)
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备
=350—70—0=280(万元))
借:主营业务成本 280
工程施工——毛利 70
贷:主营业务收入 350
④工程完工,结转工程施工与工程结算余额
借:工程结算 500
贷:工程施工——办公楼 400
——毛利 100
如果预计总成本超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为费用。