2011年高级会计师讲义答疑：如何区分公允价值套期

来源：高级会计师发布时间：2011-12-11 高级会计师视频评论

【问题】如何区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期？

【解答】套期保值划分为三类，即公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
1.核算范围

被套期项目	类别
已确认资产或负债	公允价值套期、现金流量套期（境外经营除外）境外经营净投资套期仅核算与境外经营有关的长期投资
尚未确认的确定承诺、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期	公允价值套期
很可能发生的预期交易	现金流量套期
确定承诺的外汇风险	公允价值套期、现金流量套期

2.会计核算

项目	会计核算
公允价值套期	套期工具	确认	公允价值变动或汇率变动形成的利得或损失计入“套期损益”
		后续处理	使用“银行存款”等结算
	被套期项目	确认	因被套期风险形成的利得或损失计入“套期损益”
		后续处理	已确认资产、负债终止时需要转销（P177）
			确定承诺并确认资产负债的，应计入资产或负债的初始确认金额（P181）
现金流量套期	套期工具	利得或损失中属于有效套期的部分	计入“资本公积——其他资本公积”
		利得或损失中属于无效套期的部分	计入“套期损益”
	被套期项目	为预期交易，且企业随后确定一项金融资产或一项金融负债	转入当期损益
		为预期交易，且企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债	转入当期损益
			计入非金融资产或非金融负债的初始确认金额
		其他情况	转入当期损益
境外经营净投资套期	套期工具	利得或损失中属于有效套期的部分	计入“资本公积——其他资本公积”
		利得或损失中属于无效套期的部分	计入“套期损益”
	被套期项目	利得损失计入“资本公积——其他资本公积”
	直接确认为所有者权益后续处理	处置境外经营时转入当期损益

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