2011年高级会计师讲义答疑：公允价值套期会计处理

【问题】建议总结下公允价值套期会计处理。

【解答】套期保值会计要求单独设置三个会计科目：套期工具（共同类）、被套期项目（共同类）、套期损益（损益类）。

时间	项目	处理原则	具体核算
指定套期时	套期工具	一般不进行任何处理，除非支付期权费用等	借：套期工具贷：银行存款
指定套期时	被套期项目	将已经存在的资产、负债等转入被套期项目	借：被套期项目贷：指定为被套期项目的相关资产（账面价值）
资产负债表日	套期工具	将公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益，同时确认套期工具	借：套期工具贷：套期损益或者做相反分录
资产负债表日	被套期项目	将因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值	借：套期损益贷：被套期项目或者做相反分录
现货结算、期货对冲平仓时	套期工具	按照公允价值结算套期工具	借：银行存款贷：套期工具或者做相反分录
现货结算、期货对冲平仓时	被套期项目	与资产处置类似，只不过转出的是被套期项目

【提示】被套期项目为已确认资产或确定承诺时的处理是不同的，建议结合教材例题4-8和4-9掌握。

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