2015年注册税务师考试《税法二》每日一练免费测试（2015.01.08）

来源：注册税务师发布时间：2015-01-08 注册税务师辅导视频评论

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某企业2010年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的所得为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业应缴纳的企业所得税。

答案及解析：

A国境外所得税抵免：

“分国（地区）不分项”

抵免限额A=50×25%=12.5（万元）

境外已纳税A=50×20%=10（万元）

B国境外所得税抵免：

“分国（地区）不分项”

抵免限额B =30×25%=7.5（万元）

境外已纳税B=30×30%= 9（万元）

企业当年应纳税额= 100×25%＋2.5（补）=27.5（万元）

（境外所得涉及的税款，少交必补，多交当年不退，以后五年抵免）超过限额的1.5万当年不得抵扣，结转到以后5个年度抵免。

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