第五节　资产的所得税处理

　　本节内容：8个问题(6项资产的税务处理)

　　税法规定：

　　(1)纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。

　　(2)各项资产持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　一、固定资产的税务处理

　　(一)固定资产计税基础(了解)

　　(二)固定资产折旧的范围

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　2.以经营租赁方式租入的固定资产;

　　3.以融资租赁方式租出的固定资产;

　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　5.与经营活动无关的固定资产;

　　6.单独估价作为固定资产入账的土地;

　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　【例题.多选题】(2010年)根据企业所得税相关规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有(　)。

　　A.未投入使用的机器设备

　　B.以经营租赁方式租入的生产线

　　C.以融资租赁方式租入的机床

　　D.与经营活动无关的小汽车

　　E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项C，融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除，所以，选项C不符合题意。

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　1.依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月起停止计提折旧。

　　即：本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提;本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。

　　2.折旧方法：原则上用直线法：

　　年折旧额=原值×(1-残值比例)÷使用年限

　　月折旧额=年折旧额÷12

　　【例题·单选题】某企业2009年3月份购进机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5%。新购机器设备的折旧费用应调增应纳税所得额(　)万元。

　　A.4.43　　　　B.4.75　　　C.5.12　　　D.7.6

　　『正确答案』C『答案解析』新购机器设备按税法规定应计提折旧=(30+4.9)×(1-5%)÷10÷12×9=2.48(万元)，企业计提7.6万元，应调增=7　　6-2.48=5.12(万元)

　　【提示】本题计算结果尾数有差异，主要掌握计算的方法。

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　(1)房屋、建筑物，为20年;

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

　　(5)电子设备，为3年。

　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限为(　)。

　　A.3年 　　B.4年　　 C.5年　　 D.10年

　　『正确答案』B『答案解析』根据规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具，计算折旧的最低年限为4年。

　　【例题·综合题】(2010年)某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2009年生产经营业务如下：

　　其中：(8)6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%(经税务机构认可)，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

　　要求： 计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额是(　)万元。

　　A.18.40 B.33.25　 C.36.80 　D.43.01

　　『正确答案』A『答案解析』当年会计上的折旧=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(万元)

　　当年所得税允许的折旧=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(万元)

　　所以，安全设备折旧费影响所得额调增18.4万元(36.8-18.4)。