2011年注册税务师考试税法二预习：个人所得税(3)

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　　第三节　纳税人

　　大纲：

　　(一) 熟悉居民纳税人和非居民纳税人的判定标准

　　(二) 掌握居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围

　　(三) 熟悉所得来源的确定

　　个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。个人所得税的纳税人包括中国公民、在华外籍人员、港澳台同胞、个体户、个人独资企业和合伙企业投资者。

　　【注意】个人独资企业和合伙企业不交纳企业所得税，其投资者交纳个人所得税。

　　我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。

　　一、居民纳税人

　　(一)住所标准――习惯性住所

　　我国税法将在中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。

　　(二)居住时间标准

　　一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

　　个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可被认定为居民纳税人，其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。

纳税义务人	判定标准	征税对象范围
1.居民纳税人（负无限纳税义务）	（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。	境内所得境外所得
2.非居民纳税人（负有限纳税义务）	（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满1年的个人。	境内所得

　　例：约翰先生2008年4月来中国，2009年6月回国。2008年和2009年均不是居民纳税人。因为涉及两个纳税年度。

　　1999年

　　例：下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是(　)。

　　A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人

　　B.在中国境内无住所且不居住的个人

　　C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人

　　D.在中国境内有住所的个人

　　【答案】AD

　　例：某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日来华工作，2007年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。

　　【答案】√

　　【解析】这是因为该外籍人员在2006年和2007年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。

　　二、非居民纳税人

　　(一)判定标准及非居民纳税人的纳税义务范围

纳税义务人	判定标准	征税对象范围
非居民纳税人：（负有限纳税义务）	（1）在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人	境内所得

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