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应纳税额计算的特殊规定（重点）

1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。

2.纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：

（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

（2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

例题1·单选题：某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石15万吨。本月销售提炼的锰精矿40万吨，选矿比为20%；销售锌、锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2009年7月应缴纳资源税（    ）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿2元/吨）（2010年）

A.3030   B.3400   C.4030   D.6030

答案：B

解析：该矿山2009年7月应缴纳的资源税=40÷20%×2+300×10（从高）=3400（万元）。

例题2·单选题：某采矿企业2013年12月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，选矿比为1：15，锡矿石资源税适用税额0.6元/吨。该企业12月份应纳资源税（    ）元。

A.24900   B.17430   C.24060   D.16842

答案：A

解析：该企业12月份应纳资源税=（40000+100×15）×0.6=24900（元）。

例题3·单选题：某钨矿企业2013年12月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，销售以部分钨矿石原矿入选的精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石资源税税额8元/吨。该企业12月份应缴纳资源税（    ）元。

A.320000  B.392000  C.640000  D.500000

答案：D

解析：应纳资源税=40000×8+9000÷40%×8=500000（元）。

3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

4.以液体盐加工固体盐的。（P297）

纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

例题·单选题：2010年7月某盐场发生下列业务：生产液体盐58万吨，当月销售43万吨；以外购的液体盐10万吨用于生产固体盐7万吨，全部对外销售；以自产的液体盐5万吨加工生产固体盐3.6万吨，当月全部对外销售，合同规定，货款分3个月等额收回，本月实际收到1/4的货款。该盐场资源税适用税额：自产液体盐3元/吨，固体盐25元/吨，外购液体盐5元/吨。2010年7月该企业应纳资源税（    ）万元。（2011年）

A.276.5   B.284.0   C.344.0   D.394.0

答案：B

解析：2010年7月该企业应纳资源税=43×3+（7×25-5×10）+3.6×25×1/3=284（万元）。