【推荐】注册税务师最新模拟题 注册税务师最新讲义 注册税务师讲义下载

【推荐】2015注税辅导课程正在进行时…… 欢迎免费试听

无形资产是指不具备实物形态，能长期使用并能带来经济利益的权利、技术。转让无形资产，指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。

一、税目与税率

本税目的征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉、转让自然资源使用权。凡没有在征税范围中列举的其他无形资产的转让，暂不按本税目征税。

自2013年8月1日起，在全国范围内，转让专利或者非专利技术中的所有权或使用权的业务活动按照“研发和技术服务”征收增值税，转让著作权，转让商誉、商标的业务活动，按“文化创意服务”征收增值税。

转让无形资产适用的营业税税率为5%。

注意几个方面： 

1.转让土地使用权

从概念看，“转让”不等于“出让”。

（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。

纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。

（2）注意“转让无形资产——转让土地使用权”的行为辨析。

土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

2.转让自然资源使用权是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。

县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。

例题•单选题：依据营业税的有关规定，下列业务属于营业税“转让无形资产”税目的是（    ）。

A.土地租赁

B.提供无所有权技术

C.转让自然资源使用权

D.土地所有者出让土地使用权

答案：C

二、纳税人

转让无形资产的纳税人，为在我国境内转让无形资产的单位和个人。

凡转让无形资产的接受单位或者个人在境内的，不论转让者是境内或境外的机构和个人，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人。

三、计税依据

纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。

单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。

提示：转让土地使用权，差额计税。

例题•单选题：2010年3月某企业购置土地90000平方米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计546万元；该企业将全部土地“三通一平”后转让18000平方米，取得销售收入7200万元；将3000平方米的土地赠送给关系单位。2010年3月该企业上述业务应纳营业税（    ）万元。（2011年）

A.180.00         

B.198.30    

C.210.00         

D.360.00

答案：C

解析：应纳营业税=[7200/18000×（18000+3000）-18000/90000×（18000+3000）]×5%=210（万元）。（注意：取得土地使用权时支付的税费不能减除）

四、申报与缴纳

转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人转让、出租土地使用权，在土地所在地主管税务机关申报纳税；转让其他无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

例题•单选题：以下关于营业税的说法正确的是（    ）。

A.所转让的土地使用权的接受单位或者个人在境内，应在我国缴纳营业税

B.纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

C.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，不发生纳税义务

D.纳税人转让无形资产应当向转让地的主管税务机关申报纳税。

答案：B

五、税收优惠

1.将土地使用权转让给农业生产者用于农、林、牧、水产业生产的，免征营业税。

2.已“营改增”。

3.自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。