第九节　消费税征税环节的特殊规定（熟悉）

　　一、关于金银首饰征收消费税的若干规定

　　（一）纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。

　　下列行为视同零售业务：

　　1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；

　　2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；

　　3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

　　（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。

　　不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。

　　【例题·多选题】某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1块，下列说法正确的有（　）。

　　A.纯金项链只缴纳增值税

　　B.纯金项链只缴纳消费税

　　C.纯金项链缴纳消费税和增值税

　　D.金表缴纳消费税和增值税　

　　E.金表只缴纳增值税

　　『正确答案』CE

　　『答案解析』金表在生产环节和进口环节征收消费税，其他环节不征收；

　　（三）计税依据

　　1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。

　　金银首饰的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

　　2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）

　　4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）

　　5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。