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2013年1月1日,P公司以银行存款购入S公司80%的股份,能够对S公司实施控制。2013年S公司从P公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元(不含增值税,下同)。P公司A商品每件成本为1.5万元。2013年S公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;2013年年末结存A商品100件。2013年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
2014年S公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。2014年12月31日,S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。
要求:编制2013年和2014年与存货有关的抵消分录(编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响)。
答案:
P公司2013年和2014年编制的与内部商品销售有关的抵消分录如下:
(1)2013年抵消分录
①抵消内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借:营业收入 800(400×2)
贷:营业成本 800
借:营业成本 50
贷:存货 50[100×(2-1.5)]
②抵消计提的存货跌价准备
借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2013年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150(万元),计税基础=100×2=200(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)
因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5(万元),所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5(万元)。2013年合并财务报表中分录如下:
借:递延所得税资产 7.5
贷:所得税费用 7.5
(2)2014年抵消分录
①抵消期初存货中未实现内部销售利润
借:期初未分配利润 50
贷:营业成本 50
②抵消期末存货中未实现内部销售利润
借:营业成本 40
贷:存货 40[80×(2-1.5)]
③抵消期初存货跌价准备
借:存货——存货跌价准备 20
贷:期初未分配利润 20
④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备
借:营业成本 4(20/100×20)
贷:存货——存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备
2014年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元,存货跌价准备的期末余额为48万元,期末存货跌价准备可抵消的余额为40万元,本期应抵消的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。
借:存货——存货跌价准备 24
贷:资产减值损失 24
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2014年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112(万元),计税基础=80×2=160(万元),合并报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25%=12(万元)
因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12(万元),所以本期合并报表中递延所得税资产期末调整金额=12-12=0。2014年合并报表中调整分录如下:
借:递延所得税资产 7.5
贷:期初未分配利润 7.5
借:所得税费用 7.5
贷:递延所得税资产 7.5
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