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四、综合分析题(共12题,每题2分。由单选和多选组成。错选,本题不得分;少选,所 选的每个选项得0.5分。)
(一) a股份有限公司(本题下称a公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。a公司2006年至2009年与投资有关的资料如下:
(1)2006年11月2日,a公司与b公司签订股权购买协议,购买b公司40%的股权,从而对其生产经营决策产生重大影响。购买价款为3 000万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于2006年11月20日分别经a公司临时股东大会和b公司董事会批准;股权过户手续于2007年1月1日办理完毕;a公司已将全部价款支付给b公司。2007年1月1日,b公司的可辨认净资产的账面价值总额为7 650万元,公允价值为8 100万元,取得投资时b公司的无形资产公允价值为900万元,账面价值为450万元,无形资产的预计剩余使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。此外2007年1月1日b公司其他各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
(2)2007年3月20日,b公司宣告发放2006年度现金股利500万元,并于2007年4月20日实际发放。2007年度,b公司实现净利润600万元。
(3)2008年12月10日,b公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积220万元(已扣除所得税的影响)。2008年度,b公司实现净利润900万元。
(4)2009年1月20日,a公司与d公司签订资产置换协议,以一幢房屋及部分库存商品换取d公司所持有e公司股权的40%(即a公司取得股权后将持有e公司股权的40%)。a公司换出的房屋账面原价为2 200万元,已计提折旧为300万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为2 000万元;换出的库存商品实际成本为200万元,未计提存货跌价准备,该部分库存商品的市场价格(不含增值税)和计税价格均为240万元。上述协议于2009年3月30日经a公司临时股东大会和d公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2009年4月1 el完成。2009年4月1日,e公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5 500万元,双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年度,e公司实现净利润的情况如下:1月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。
(5)2009年8月29日,a公司与c公司签订协议,将其所持有b公司40%的股权全部转让给c公司。股权转让协议的有关条款如下:
①股权转让协议在经a公司和c公司股东大会批准后生效;
②股权转让的总价款为6 300万元,协议生效日c公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余50%的款项。
2009年9月30日,a公司和c公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,a公司收到c公司支付的股权转让总价款的60%。2009年50月35日,a公司收到c公司支付的股权转让总价款的30%。截止2009年12月31目,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2009年度,b公司实现净利润的情况如下:5月至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润500万元;15月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外,b公司和e公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。假定投资双方均未发生任何内部交易。
根据上述资料,回答下列问题(答案中单位用万元表示):
79.a公司因对b公司长期股权投资对2007年利润的影响金额为( )元。
a.480 b.462 c.240 d.222
答案:b
【解析】(1)①2007年1月1日
借:长期股权投资--b公司(成本) 3 000 贷:银行存款 3 000
长期股权投资成本3 000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3 240 (8 100×40%)万元的差额,需要调整长期股权投资初始投资成本。
借:长期股权投资--b公司(成本) 240 贷:营业外收入 240
②2007年3月20日 借:应收股利--b公司(500×40%) 200 贷:长期股权投资--b公司(成本) 200
③2007年4月20日 借:银行存款 200 贷:应收股利--b公司 200
④2007年末 b公司按公允价值调整后的净利润=600-(900-450)/10=555(万元)
投资方应确认的投资收益=555×40%=222(万元)
借:长期股权投资——b公司(损益调整) 222 贷:投资收益 222 可见,对2007年利润的影响金额=240+222=462(万元)
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