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内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理

（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。

合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。

（二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产

本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产

1.调整期初数

　　借：递延所得税资产

　　　贷：期初未分配利润

注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

2.调整期初期末差额

　　借：递延所得税资产

　　　贷：所得税费用

或作相反分录。

教材例19-26：甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。甲公司20×1年利润表列示的营业收入中有5000万元，系当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在20×1年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司20×1年资产负债表之中。甲公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%。其抵消分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4400

　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　600（1500×40%）

账面价值=3500×40%=1400（万元）

计税基础=5000×40%=2000（万元）

可抵扣暂时性差异=2000-1400=600（万元）

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　150