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内部应收款项相关的所得税会计的合并抵消处理

首先抵消期初坏账准备对递延所得税的影响

　　借：期初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率）

　　　贷：递延所得税资产

然后调整递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率

若坏账准备期末余额大于期初余额

　　借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

　　　贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

　　借：递延所得税资产

　　　贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）

教材例19-25：甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备l00万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。其抵消分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　100

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　25

例题：P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2013年系首次编制合并财务报表。

抵消分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25

　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

将个别报表中2014年确认的递延所得税资产7.5万元抵消

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　6.25

　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25