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发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消

将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消

　　借：期初未分配利润

　　　贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

（二）将期初累计多提折旧抵消

　　借：营业外收入（期初累计多提折旧）

　　　贷：期初未分配利润

（三）将本期多提折旧抵消

　　借：营业外收入（本期多提折旧）

　　　贷：管理费用

教材例19-19：A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。其抵消分录如下：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　220

教材例19-20：A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

教材例19-21：A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

教材例19-22：接教材例19-21：，B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。

甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　480

　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　120

（3）

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

教材例19-23：接教材例19-22：，B公司20×3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定20×3年计提折旧为420万元。

甲公司编制20×3年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　480

　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　240

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　240

（3）

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

例题：接教材例19-21：，20×4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　480

　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　360

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120