【推荐】注册税务师最新模拟题 注册税务师最新讲义 注册税务师讲义下载

【推荐】怎么才能一次通过注册税务师？欢迎免费试听

存货跌价准备的抵消

教材例19-12：甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。

在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：

（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　600

教材例19-13：接教材例19-11：，甲公司上期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵消，其抵消处理见教材例19-11：。甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2100万元。

A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500万元，销售成本为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。

（1）

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　160

可以分开编制如下两笔分录：

首先，抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　160

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　160

然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　160

（2）

　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（3）

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（4）

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　540

　　　贷：存货　　　　　　　　　540[（3000-2100）×60%]

（5）

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　180

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　180