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合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

一、合并财务报表的编制原则

1.以个别财务报表为基础编制

2.一体性原则

3.重要性原则

二、合并财务报表合并范围的确定

我国合并财务报表的合并范围是以控制为基础来确定的。

所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位

1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份

2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份

3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份

（二）母公司控制的其他被投资企业

母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。

母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

（1）已宣告被清理整顿的原子公司；

（2）已宣告破产的原子公司；

（3）母公司不能控制的其他被投资单位。

三、合并财务报表编制的前期准备事项

1.统一母子公司的会计政策

2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

4.收集编制合并财务报表的相关资料

四、合并财务报表的编制程序

1.设置合并工作底稿

2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额

3.编制调整分录与抵消分录

4.计算合并财务报表各项目的合并金额

5.填列合并财务报表

P386表19-2

五、编制合并财务报表需要调整抵消的项目

作为企业集团不存在的事项均应抵消，参见后续内容。