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前期差错更正的会计处理

企业发现前期差错时，确定前期差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表的相关项目进行更正的方法。

企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错。

教材例17-4：E公司于2×12年12月发现，2×11年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用。此外，2×11年适用所得税税率为25%，并对该项固定资产记录了37 500元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的15%提取盈余公积金。

根据以上资料，E公司应进行如下会计处理：

（1）前期差错的分析

上年少计提折旧费用150 000元；多计递延所得税费用37 500元（150 000×25%）；多计净利润112 500元；多计递延所得税负债37 500元；多提盈余公积金16 875元。

（2）账务处理

补提折旧

借：以前年度损益调整　 150 000

贷：累计折旧　 150 000

转回递延所得税负债

借：递延所得税负债　37 500

贷：以前年度损益调整　37 500

将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 112 500

贷：以前年度损益调整　 112 500

调整利润分配有关数字

借：盈余公积　16 875

贷：利润分配——未分配利润　16 875

（3）调整报表（见表17－3、表17－4）

表17－3　资产负债表（局部）

编制单位：E公司　 　　　 2×12年12月31日 　单位：元

表17－4利润表（局部）

编制单位：E公司　　　　2×12年度　　　　　 　　单位：元