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教材例17-1：甲公司20×7年、20×8年分别以840 000元和1 200 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为持有目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），购入后其市价一直高于购入成本，且采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×9年起对其以交易为目的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。20×8年公司发行普通股加权平均数为3 600万股，未发行任何稀释性潜在普通股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表17-1。

根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

第一步，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，见表17-2。

表17-2改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位：元

甲公司20×9年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×8年1月1日。

甲公司在20×7年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为980 000元，按成本与市价孰低法计量的账面价值为840 000元，两者的所得税影响为35 000元，两者差异的税后净影响额为105 000元，为该公司20×8年期初交易性金融资产由成本与市价孰低法改为公允价值的累积影响数。

甲公司在20×8年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为2 300 000元，按成本与市价孰低法计量的账面价值为2 040 000元，两者的所得税影响合计为65 000元，两者差异的税后净影响额为195 000元，其中，105 000元是调整20×8年累积影响数，

90 000元是调整20×8年当期金额。

甲公司按照公允价值重新计量20×8年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计120 000元，所得税费用少计30 000元，净利润少计了90 000元。

第二步，编制有关项目的调整分录：

（1）调整交易性金融资产

借：交易性金融资产——公允价值变动 260 000

贷：利润分配——未分配利润 195 000

递延所得税负债 　　 65 000

（2）调整利润分配

借：利润分配—未分配利润29 250

贷：盈余公积29 250 

第三步，财务报表调整和重述（财务报表略）

甲公司在列报20×9年财务报表时，应调整20×9年年末资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。

（1）资产负债表项目的调整：

调增交易性金融资产年初余额260 000元；调增递延所得税负债年初余额65 000元；调增盈余公积年初余额29 250元；调增未分配利润年初余额165 750元。

（2）利润表项目的调整：

调增公允价值变动收益上年金额120 000元；调增所得税费用上年金额30 000元；调增净利润上年金额90 000元；调增基本每股收益上年金额0.0 025元。

（3）所有者权益变动表项目的调整：

调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额15 750元；未分配利润上年金额89 250元；所有者权益合计上年金额105 000元。

调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额13 500元；未分配利润本年金额76 500元，所有者权益合计本年金额90 000元。