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递延所得税负债的确认和计量

1.一般原则

企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

2.不确认递延所得税负债的情况

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：

（1）商誉的初始确认。

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。

教材例16-25：假定甲公司发行6 000万元的股份购入乙公司100%的净资产，该项合并符合税法规定的特殊性重组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16－7所示。

假定乙公司适用的所得税税率为25%，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：

可辨认净资产公允价值 5 040

减：递延所得税负债 （1 350×25%）337.5

可辨认净资产的税后公允价值　 4 702.5

商誉　　　 　1 297.5

企业合并成本　　　6 000（万元）

商誉账面价值为1 297.5万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异1 297.5万元，但不确认递延所得税负债。

不考虑递延所得税的商誉=6 000-5 040= 960（万元）

考虑递延所得税后的商誉为1 297.5万元。

结论：企业合并中资产（商誉除外）和负债产生的暂时性差异确认的递延所得税资产、递延所得税资产负债对应科目为商誉。

（2）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无需确认相应的递延所得税负债。

（3）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 

该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。

3.递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。

递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量如下图所示。