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纳税调整减少额

1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。

☆丙公司2014年税前会计利润为820万元，2014年取得国债利息收入20万元。丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

应交所得税=（820-20）×25%=200（万元）。

2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 

☆丁公司2014年税前会计利润为820万元，2014年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

应交所得税=（820-40×50%）×25%=200（万元）。

所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。

举例1：2013年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2013年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2014年将上述存货全部对外销售，2014年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2014年会少交所得税=20×25%=5（万元）。

站在2013年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。

2013年12月31日：

存货的账面价值=100-20=80（万元），

存货的计税基础为100万元。

举例2：2013年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2014年发生产品质量保证费用100万元。2014年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2014年少交所得税=100×25%=25（万元）。

站在2013年12月31日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。

2013年12月31日，负债（预计负债）账面价值100万元，负债（预计负债）计税基础0。