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生产费用在完工产品和在产品之间的分配

企业应当根据产品的生产特点（如在产品数量的多少及其各月变化的大小，各项费用在成本中所占比重等），选择既合理又简便的分配方法。常用的方法有以下6种：

1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）

这种方法是本月发生的产品费用，全部由其完工产品成本负担。一般在各月末的在产品数量很小，在产品成本计算与否对完工产品成本影响不大时，为简化核算工作，可以不计算在产品成本。

2.在产品成本按年初数固定计算

这种方法与第一种方法类似。因为在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月初在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。只有在年终时，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本。这种方法一般是在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用。

3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

这种方法是在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。当原材料费用在生产成本中占的比重大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入时，为了简化核算工作，可以采用这种方法，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

4.按约当产量比例计算

将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量，称为在产品的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用。这种分配方法称为约当产量比例法。

它适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。

计算公式如下：

在产品约当产量=在产品数量×完工百分比

某项费用分配率=某项费用总额÷（完工产品产量+在产品约当产量）

完工产品应负担费用=完工产品产量×费用分配率

在产品应负担费用=在产品约当产量×费用分配率

采用这种方法分配费用应按成本项目进行，在分配直接材料费用时，应按产品生产时原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序。

如果原材料是生产开工时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用，即按在产品实际数量与完工产品产量的比例直接分配材料费用；

如果原材料是分次投入，则在产品的直接材料费用负担额应按完工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行分配。

对于加工费用的分配，应按上述公式计算分配。

采用约当产量比例法，确定期末在产品的完工程度是重要的一环，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法来计算在产品的完工程度。如果企业具备较健全的产品工时定额资料，也可以按每道工序累计单位工时定额计算该工序的在产品完工程度，计算公式为：

根据各工序在产品完工程度和各工序在产品数量，就可以计算出各工序在产品的约当产量，各工序在产品约当产量的合计数即为某产品月末在产品约当产量。

教材例16-17：某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工300件，月末在产品40件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额147500元，其中直接材料71400元，直接人工25600元，制造费用为50500元。原材料在开工时一次投入，月末在产品完工程度为50%。

按约当产量比例法计算分配如下：

（1）在产品约当产量的计算：

约当产量=40×50%=20（件）

（2）直接材料的分配：

直接材料分配率=71400÷（300+40）=210

在产品应负担的直接材料=40×210=8400（元）

完工产品应负担的直接材料=300×210=63000（元）

（3）直接人工的分配：

直接人工分配率=25600÷（300+20）=80

在产品应负担的直接人工=20×80=1600（元）

完工产品应负担的直接人工=300×80=24000（元）

（4）制造费用的分配：

制造费用分配率=50500÷（300+20）=157.8125

在产品应负担的制造费用=20×157.8125=3156.25（元）

完工产品应负担的制造费用=300×157.8125=47343.75（元）

（5）完工产品成本和在产品成本的计算：

月末在产品总成本=8400+1600+3156.25=13156.25（元）

完工产品总成本=6300+24000+47343.75=134343.75（元）