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建造合同业务的账务处理

建造合同核算流程图

（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。

在建造合同未开工或实施过程中，如果合同的预计总成本超过总收入，则应当确认预计损失。未开工时，按其差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“预计负债”科目，实施过程中，按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，合同完工时，借记“预计负债”或“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。

教材例16-14：某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2×12年1月，企业与一客户签订了一项总额为6786000元（含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2×12年2月开工，预计2×14年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至2×13年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2×14年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234000元（含增值税）。建造该船舶的其他有关资料如表16－3所示（不考虑其他相关税费）。

表16-3　　　　　　　　　　　预算执行情况　　　　　　单位：元

（1）2×12年的账务处理

①登记发生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　1540000

　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　1540000

②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2035800

　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　2035800

③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1985000

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1985000

④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

2×12年的完工进度=1540000/（1540000+3960000）×100%=28%

2×12年应确认的合同收入=5800000×28%=1624000（元）

2×12年应确认的毛利=（5800000-1540000-3960000）×28%=84000（元）

2×12年应确认的合同费用=1624000-84000=1540000（元）

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1540000

　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　276080

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　84000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1624000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　276080

（2）2×13年的账务处理

①登记发生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　3260000

　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　3260000

②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　3463200

　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　3463200

③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3393000

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　3393000

④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

2×13年的完工进度=4800000/（4800000+1200000）×100%=80%

2×13年应确认的合同收入=5800000×80%-1624000=3016000（元）

2×13年应确认的毛利=（5800000-4800000-1200000）×80%-84000=-244000（元）

2×13年应确认的合同费用=3016000+244000=3260000（元）

2×13年确认的合同预计损失=（4800000+1200000-5800000）×（1-80%）=40000（元）

注：在2×13年底，由于该合同预计总成本6000000元，大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为200000元；由于在“工程施工——合同毛利”科目中反映了160000元的亏损（84000-244000），因此，应将剩余的未完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　3260000

　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　512720

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　3016000

　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　244000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　512720

同时，确认合同预计损失

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备　　　　　40000

（3）2×14年的账务处理

①登记发生的合同成本

　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　1150000

　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　1150000

②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1521000

　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　1521000

③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1638000

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1638000

④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账

2×14年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=（5800000+200000）-（1624000+3016000）=1360000（元）

2×14年应确认的毛利=［（5800000+200000）-5950000］-（84000-244000）=50000+160000=210000（元）

2×14年应确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利=1360000-210000=1150000（元）

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1150000

　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　231200

　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　210000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1360000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　231200

⑤2×14年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲

　　借：存货跌价准备——合同预计损失准备　　　　　40000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　　贷：工程施工——合同成本　　　　　　　　　5950000

　　　　　　　　　——合同毛利　　　　　　　　　　　50000