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提供劳务业务的账务处理

　　借：银行存款、应收账款

　　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　　贷：劳务成本

教材例16-12：某软件开发企业（适用增值税率为17%）于2×12年10月5日为客户定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4680000元（含税），至2×12年12月31日已发生成本2200000元（不考虑进项税额），预收账款2925000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2×12年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。

2×12年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=4000000×60%-0=2400000（元）

2×12年确认营业成本=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的营业成本=（2200000+800000）×60%-0=1800000（元）

该企业应作如下会计分录：

（1）发生成本时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　2200000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2200000

（2）预收款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2925000

　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　2925000

（3）确认收入：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　2808000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　2400000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　408000

（4）结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1800000

　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　1800000

发生的成本为2200000元，扣除已结转的成本1800000元，余额400000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。

教材例16-13：某企业于2×12年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000元的成本。假设该企业适用营业税税率为3%，不考虑其他相关税费。则应作如下会计处理：

（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度

实际发生的成本占估计成本的比例=140000÷（140000+60000）×100%=70%

2×12年确认收入=300000×70%-0=210000（元）

2×12年结转成本=200000×70%-0=140000（元）

（2）会计分录

①实际发生成本

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　140000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　140000

②预收账款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　220000

　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　220000

③确认收入

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　210000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　210000

④结转成本、确认税金

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　140000

　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　140000

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　6300

　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　6300