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附有销售退回条件商品销售的账务处理

教材例16-11：甲公司是一家健身器材销售公司，2×12年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

甲公司的账务处理如下：

（1）1月1日发出健身器材时：

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

（2）1月31日确认估计的销售退回时：

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本400000

预计负债100000

（3）2月1日前收到货款时：

借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000

（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：

借：库存商品400000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

预计负债100000

贷：银行存款585000

如果实际退货量为800件时：

借：库存商品320000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

主营业务成本80000

预计负债100000

贷：银行存款468000

主营业务收入100000

如果实际退货量为1200件时：

借：库存商品480000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

主营业务收入100000

预计负债100000

贷：主营业务成本80000

银行存款702000

假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：

（1）1月1日发出健身器材时：

借：应收账款425000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：发出商品2000000

贷：库存商品2000000

（2）2月1日前收到货款时：

借：银行存款2925000

贷：预收账款2500000

应收账款425000

（3）6月30日退货期满如果没有发生退货：

借：预收账款2500000

贷：主营业务收入2500000

借：主营业务成本2000000

贷：发出商品2000000

（4）6月30日退货期满，如果发生2000件退货：

借：预收账款2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

贷：主营业务收入1500000

银行存款1170000

借：主营业务成本1200000

库存商品800000

贷：发出商品2000000