【推荐】注册税务师最新模拟题 注册税务师最新讲义 注册税务师讲义下载

【推荐】怎么才能一次通过注册税务师？欢迎免费试听

销售退回、销售折让的账务处理

（1）销售退回

①对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

②对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

（2）企业发生的销售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部分进行。

教材例16-10：某生产企业2×12年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2∕10、1∕20、n∕30，买方于12月27日付款。2×13年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

该企业应作如下会计分录：

（1）销售商品时：

借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

借：主营业务成本　26000

贷：库存商品　26000

（2）收回货款时：

借：银行存款　57330

财务费用1170

贷：应收账款58500

（3）销售退回时：

借：主营业务收入　　50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

贷：银行存款　57330

财务费用　1170

借：库存商品26000

贷：主营业务成本　26000

如上述销售退回是在2×12年12月31日以后，2×13年4月24日财务报告批准报出日前发生的（假定发生在年终所得税汇算清缴前），该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2×12年账上作如下调整分录（假定该企业适用所得税率为25%，不考虑其他相关税费）：

借：以前年度损益48830（50000-1170）

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

贷：其他应付款　57330

借：其他应付款　57330

贷：银行存款57330

借：库存商品26000

贷：以前年度损益调整　26000

借：应交税费——应交所得税　

5707.5[（48830-26000）×25%]

贷：以前年度损益调整　5707.5

“以前年度损益调整”科目余额17122.5元应转入“利润分配”科目：

借：利润分配——未分配利润　17122.5

贷：以前年度损益调整　　17122.5