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分期收款方式下销售商品的账务处理
确认收入时:
借:银行存款
长期应收款(应收合同或协议价款)
贷:主营业务收入(按应收合同或协议价款的公允价值)
应交税费——应交增值税(销项税额)
未实现融资收益(差额)
每期收到价款时:
借:银行存款
贷:长期应收款
确定利息收入时:
借:未实现融资收益
贷:财务费用
教材例16-8:2×09年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为1800万元,分3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1350万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为1500万元。假设甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务,适用的增值税税率为17%。
根据本例的资料,该项分期收款销售商品具有融资性质,甲公司应当确认的销售商品收入金额为1500万元,未实现的融资收益费用300万元。
根据公式:600×PVAr,s=1500
可在多次测试的基础上,用插值法计算出折现率
当r=9%时,600×2.5313=1518.78>1500
当r=10%时,600×2.4869=1492.14<1500
r=9%+(1518.78-1500)÷(1518.78-1492.14)×(10%-9%)=9.69%
各年应计入财务费用的金额如表16-2所示:
表16-2财务费用和已收本金计算表
年份 | 未收回的本金At=At-1-D1-1 | 财务费用B=A×9.69% | 收现总额C | 已收本金D=C-8 |
2×09年1月1日 | 1500 | |||
2×09年12月31日 | 1045.35 | 145.35 | 600 | 454.65 |
2×10年12月31日 | 546.64 | 101.29 | 600 | 498.71 |
2×11年12月31日 | 0 | 53.36* | 600 | 546.64 |
总计 | 300 | 1800 | 1500 |
*尾数调整
未实现融资收益摊销=(期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额)×实际利率
2×09年未实现融资收益摊销
=(1800-300)×9.69%=145.35(万元)
2×10年未实现融资收益摊销
=[(1800-600)-(300-145.35)]×9.69%=101.29(万元)
2×11年未实现融资收益摊销
=300-145.35-101.29=53.36(万元)
(1)2×09年1月1日销售实现时:
借:长期应收款18000000
贷:主营业务收入15000000
未实现的融资收益3000000
借:主营业务成本13500000
贷:库存商品13500000
(2)2×09年12月31日收到货款和增值税税额时:
借:银行存款7020000
贷:长期应收款6000000
应交税费——应交增值税(销项税)1020000
借:未实现融资收益1453500
贷:财务费用1453500
(3)2×10年12月31日收到货款和增值税税额时:
借:银行存款7020000
贷:长期应收款6000000
应交税费——应交增值税(销项税额)1020000
借:未实现的融资收益1012900
贷:财务费用1012900
(4)2×11年12月31日收到货款和增值税税额时:
借:银行存款7020000
贷:长期应收款6000000
应交税费——应交增值税(销项税额)1020000
借:未实现的融资收益533600
贷:财务费用533600
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