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混合重组

债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理。债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理。

教材例14-17：深广公司销售一批商品给红星公司（非股份有限公司，与深广公司属非关联方），价款1170000元（含增值税）。债务到期时，因财务发生困难，红星公司与深广公司商议进行债务重组。重组协议如下：红星公司支付现金200000元；以账面余额为250000元、累计摊销50000元的无形资产，吸收深广公司对红星公司股权投资600000元抵偿债务800000元；深广公司豁免债务70000元，余下债务1年后偿付；红星公司没有对用于抵债的无形资产计提减值准备，深广公司也没有对重组债权计提坏账准备。经测定红星公司用于偿债的无形资产的公允价值为200000元，深广公司拟长期持有对红星公司的股权投资，不考虑交易过程中的任何税费。

红星公司：

（1）计算

指定修改其他债务条件的重组债务金额＝117-20-80＝17（万元）；重组后该项债务的公允价值为：17-7＝10（万元）

（2）账务处理

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　1170000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　　　　应付账款——债务重组　　　　　　　　　　100000

　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　70000

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　100000

深广公司：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　600000

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应收账款——债务重组　　　　　　　　　　100000

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　70000

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1170000

教材例14-18：甲公司销售一批商品给乙公司（股份有限公司，与甲公司属非关联方），价款936000元（含增值税）。双方协议，乙公司以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲公司对乙公司的投资。乙公司转让的该批产品的成本为300000元，市价为340000元（不含增值税）；用于抵债的普通股为100000股，每股面值1元，股票市价为每股5元。乙公司没有对转让的产品计提减值准备，甲公司也未对债权计提坏账准备。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的税率为17%。假定不考虑其他相关税费。

（1）乙公司应作如下会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　936000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　340000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　57800

　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　38200

　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　400000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300000

（2）甲公司应作如下会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　57800

　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　340000

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　38200

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　936000