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预计负债的会计处理

1.产品质量保证

教材例14-7：华宝公司是生产和销售空调器的企业。本年第一季度销售A型空调器5000台，每台售价8000元。华宝公司A型空调器的质量保证条款规定：产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验，发生保修费一般为销售额的1%至3%之间。根据上述业务，华宝公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为800000［（5000×8000）×（1%+3%）÷2］元，应编制会计分录如下：

借：销售费用——预计产品质量保证损失　　　　800000

贷：预计负债——预计产品质量保证损失　　　　800000

若华宝公司在第一季度实际以银行存款支出的A型空调器维修费为50000元，则应编制如下会计分录：

借：预计负债——预计产品质量保证损失　　　　　50000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

产品质量保证负债核算时还应注意：如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额。

2.未决诉讼

如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债，借记“营业外支出”、“管理费用”等科目，贷记“预计负债”科目，因败诉实际支付诉讼等费用时，应借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。

教材例14-8：2×11年11月20日，华通公司从A银行取得一笔信用贷款5000万元，期限为一年，年利率为7.2%。2×12年11月20日，华通公司的借款（本金和利息）到期。华通公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与华通公司协商，但未达成协议，于2×12年12月20日向法院提起诉讼。截至2×12年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。2×12年12月31日，华通公司对此诉讼案件进行分析，认为如无特殊情况，本公司很可能败诉，为此不仅要偿还贷款本息，还需要支付罚息和承担诉讼费等费用。假设华通公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为50万元至60万元之间，其中包括对方支付的诉讼费5万元，则华通公司在2×12年12月31日应确认的负债为55［（50+60）/2］万元，编制会计分录如下：

　　借：管理费用——诉讼费　　　　　　　　　　　　50000

　　　　营业外支出——罚息支出　　　　　　　　　500000

　　　贷：预计负债——预计未决诉讼损失　　　　　　550000

3.对外担保事项

企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

（1）在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费，实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”，下同）。

如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

（2）企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：

①企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。

②企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。

③企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

（3）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。

4.待执行合同变成亏损合同事项

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

待执行合同变为亏损合同的，应当作为企业会计准则规范的或有事项。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

（1）合同存在标的资产

①合同数量小于或等于标的资产数量

对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，与存货计提减值准备会计处理相同。

②合同数量大于标的资产数量

应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，然后对超过标的资产数量的预计亏损确认为预计负债

（2）无合同标的资产

亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

5.重组事项

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

（1）出售或终止企业的部分经营业务；

（2）对企业的组织结构进行较大调整；

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

根据或有事项准则的规定，企业承担的重组义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。