查看汇总：

　　9.3　存货的期末计量(成本与可变现净值孰低)

　　9.3.1　成本与可变现净值的确认

　　1.成本：账面成本(账面余额)

　　2.可变现净值的确认

　　(1)库存商品(完工待售品)的可变现净值确认

　　①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

　　②可变现净值中预计售价的确认

　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

　　【经典例题1?基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：

　　『正确答案』　　合同约定部分的可变现净值=60×170-60×36=8040(元)，相比其账面成本7200元(=60×120)，发生增值840元，不予认定;

　　非合同约定部分的可变现净值=40×150-40×36=4560(元)，相比其账面成本4800元(=40×120)，发生贬值240元，应予认定。

　　该存货期末应提足的跌价准备=240元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　140

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　140

　　手写板提示：对于成本与可变现净值的差额，体现的是应提取的跌价准备。如果成本为8万元，可变现净值为13万元，那么说明应提取的存货跌价准备为零，要将之前已经计提的存货跌价准备全部转销。

　　(2)材料的可变现净值的确认

　　①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

　　手写板提示：在判断煤炭是否发生减值时，要看终端产品焦炭是否减值，若焦炭没有减值，则再进一步判断煤炭是否减值。

　　【经典例题2?基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：

　　『正确答案』

　　合同约定部分的材料可变现净值=60×180-60×30-60×20=7800(元)，相比其账面成本6000元(=60×100)，发生增值1800元，不予认定;

　　非合同约定部分的材料可变现净值=40×140-40×30-40×20=3600(元)，相比其账面成本4000元(=40×100)，发生贬值400元，应予认定。

　　该材料期末应提足的跌价准备=400元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　300

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　300

　　另外，与之有关的两个论断：

　　A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

　　B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

　　②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

　　[题8](P141)假定A公司2005年12月31日库存W型机器12台，成本(不含增值税)为360万元，单位成本为30万元。该批W型机器全部销售给B公司。与B公司签订的销售合同约定，2006年1月20日，A公司应按每台30万元的价格(不含增值税)向B公司提供W型机器12台。

　　A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台;向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。

　　2005年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。

　　『正确答案』

　　在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据是A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。

　　在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。据此，W型机器的可变现净值=30×12-0.12×12=360-1.44=358.56(万元)，低于W型机器的成本(360万元)，应按其差额1.44万元计提存货跌价准备(假定以前未对W型机器计提存货跌价准备)。如果W型机器的成本为350万元，则不需要计提存货跌价准备。

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失 　　　　　14 400

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　 14 400