(五)处置时

　　借：银行存款(净售价)

　　　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

　　　　贷：交易性金融资产(账面余额)

　　　　　　投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方。)

　　　　　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

　　【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算;②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。

　　在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。

　　而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用;二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益;三是转让时的投资收益。

　　【经典例题1·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　)。

　　A.100万元

　　B.116万元

　　C.120万元

　　D.132万元

　　[1088110101]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。

　　【经典例题2·单选题】M公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日债券的公允价值为96万元。2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元，假定无相关税费，则M公司因该投资产生的累计投资收益为(　)。

　　A.11万元

　　B.-11.6万元

　　C.12.4万元

　　D.1.4万元

　　[1088110102]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』①M公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为交易性金融资产;

　　②交易费用1.6万元列入当期的投资损失;

　　③10月1日计提利息收益认定投资收益3万元(=100×6%×6/12);

　　④2009年2月1日M公司抛售债券投资时，产生的投资收益为11万元[=116-(108-100×6%×6/12)];

　　⑤M公司持有该债券投资累计实现的投资收益=-1.6+3+11=12.4(万元)。

　　【经典例题3·单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为(　)万元。

　　A.90

　　B.100

　　C.190

　　D.200

　　[1088110103]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2 200-(2 100-100)=200(万元)。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。

　　【经典例题4·单选题】(2009年)企业在对下列与交易性金融资产有关的业务进行会计处理时，不应贷记“投资收益”科目的是(　)。

　　A.确认持有期间获得的现金股利

　　B.确认持有期间获得的债券利息

　　C.期末持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额

　　D.转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

　　[1088110104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』持有期间交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额通过“公允价值变动损益”核算。

　　[例14](P120)某企业2008年3月5日以银行存款购入甲公司已宣但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：

　　[1088110105]

　　『正确答案』(1)3月5日购入股票时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　1 920 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　8 000

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　 40 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 968 000

　　(2)4月10日收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 40 000

　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 40 000