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　　12.1.2　应付及预收账款

　　(一)应付账款

　　1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

　　2.应付账款的入账时间

　　应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　2.应付账款的入账金额

　　按将来的应付金额入账。

　　3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

　　[例1](P217)向阳公司向A公司购入材料一批，价款40 000元，增值税税率17%，付款条件为2/10，n/30。材料已验收入库，货款暂欠。

　　『正确答案』

　　(1)借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 6 800

　　　　　　贷：应付账款——A公司　　　　　　　 　　46 800

　　(2)若10天内付款：

　　借：应付账款——A公司　　　　　　　　　　　　46 800

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　45 864

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　936

　　4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：

　　借：应付账款

　　　　贷：营业外收入

　　【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。

　　(二)预收账款

　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

　　1.“预收账款”的双重性。

　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

　　2.“预收账款”的列报方法

　　根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。

　　【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。

　　[例2](P217)黄河公司(一般纳税企业)2007年2月1日购入一批价格为30 000元的商品(尚未验收入库)，收到增值税专用发票一张，注明增值税额5 100元;同时出具了一张期限为3个月的商业汇票。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：

　　『正确答案』(1)2007年2月1日购入商品时

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 5 100

　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　(2)2007年5月1日到期付款时

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　(3)如2007年5月1日到期无力付款时

　　该商业汇票如为商业承兑汇票，则

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　该商业汇票如为银行承兑汇票，则

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　35 100