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　　13.3　长期应付款

　　(一)应付融资租入固定资产租赁款

　　1.融资租赁的基础概念

　　①最低租赁付款额

　　如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

　　如果租赁合同规定了优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

　　②最低租赁收款额

　　最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额

　　【经典例题1·单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为(　)万元。

　　A.5 400

　　B.4 960

　　C.4 210

　　D.5 560

　　『正确答案』A

　　『答案解析』最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=(525×8+300+450)+450=5 400(万元)。

　　2.租赁的分类

　　(1)分类原则

　　当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。

　　(2)具体标准

　　①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;

　　②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权;

　　③在租赁资产不是太旧的前提下(即用过的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

　　④就承租人而言，最低租赁付款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%;

　　应出租人而言，最低租赁收款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。

　　⑤租赁资产是为承租方定制的。

　　3.租赁开始日的会计处理

　　①会计分录

　　借：固定资产——融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值)

　　　　未确认融资费用(倒挤认定，本质上是待摊的利息费用)

　　　　贷：长期应付款(最低租赁付款额)

　　②折现利率的选择顺序

　　A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　B.合同约定利率

　　C.同期银行贷款利率

　　【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。

　　【经典例题-2-1·基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：

　　【解析】

　　a.首先认定租赁的性质

　　最低租赁付款额的折现值

　　=30×5.971299+25×0.582009=179.13897+14.550225=193.689195>190

　　所以该租赁是融资租赁。

　　b.租赁开始时：

　　应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：

　　借：固定资产——融资租入固定资产　190

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　 75

　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　 265

　　③初始直接费用的会计处理

　　初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：

　　借：固定资产

　　　　贷：银行存款

　　【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。

　　4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊

　　【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。