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　　13.4　或有事项

　　一、或有事项的概念及特征

　　(一)或有事项的概念

　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　(二)或有事项的主要特征

　　1.或有事项是由因过去的交易或事项形成的;

　　2.或有事项的结果具有不确定性;

　　3.或有事项的结果须由未来事项决定。

　　(三)或有事项的分类

　　1.够条件确认为预计负债的或有事项;

　　2.不够条件确认为预计负债的或有事项——或有负债;

　　3.或有资产。

　　二、或有事项的确认和计量

　　(一)或有事项的确认

　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

　　1.或有事项产生的义务是企业的现时义务;

　　2.义务的履行很可能导致经济利益的流出;

　　重点把握“很可能”的标准确认：

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　[例8](P259)2006年11月20日，华通公司从A银行取得一笔信用贷款5 000万元，期限为一年，年利率为7.2%。2007年11月20日，华通公司的借款(本金和利息)到期。华通公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与华通公司协商，但未达成协议，于2007年12月20日向法院提起诉讼。截至2007年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。2007年12月31日，华通公司对此诉讼案件进行分析，认为如无特殊情况，本公司很可能败诉，为此不仅要偿还贷款本息，还需要支付罚息和承担诉讼费等费用。假设华通公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为50万元至60万元之间，其中包括对方支付的诉讼费5万元，则华通公司在2007年12月31日应确认的负债为55万元[(50+60)/2]，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：管理费用——诉讼费　　　　　　　　50 000

　　　　营业外支出——罚息支出　　　　 　500 000

　　　　贷：预计负债——预计未决诉讼损失　　　550 000

　　(二)预计负债的计量

　　1.预计负债的初始计量(参照教材257页预计负债负债初始计量的相关例子理解)

　　(1)最佳估计数的确认

　　①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

　　②如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：

　　a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数

　　b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”

　　【经典例题1?单选题】甲公司2006年销售收入4 000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的8%～10%。公司考虑各种因此，预测2006年所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。2006年年末，甲公司应确认的负债金额为(　　)万元。

　　A.0　　 B.22.4　　 C.24　　 D.23.2

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006年末甲公司应确认的负债金额为4 000×2%×10%+4 000×(3%+5%)÷2×5%+4 000×(8%+10%)÷2×2%=23.2(万元)。账务处理为：

　　借：销售费用　　　　 23.2

　　　　贷：预计负债 　　　23.2

　　(2)预期可获补偿的处理

　　如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

　　此处的重点是三个：

　　第一、 只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。

　　第二、 该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。

　　第三、 资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。

　　2.预计负债的后续计量

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。