【推荐】注册税务师最新模拟题 注册税务师最新讲义 注册税务师讲义下载

【推荐】2015注税辅导课程正在进行时…… 欢迎免费试听

简答题：李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资5600元，公司每月按规定代扣代缴其个人所得税。

（1）2013年6月1日，公司与任职15年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性补偿金120000元（该公司所在地上年度职工年均工资为20000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。

（2）2013年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元[（50000-16000）×（1-20%）×20%]。

（3）2013年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金3000元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税是3080元[（3000-800）×20%×7］。

（4）2013年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（1000-800）×20%×4]。

 问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。（2009年考题改编）

答案及解析：（1）根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动关系取得一次性经济补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。李某取得一次性经济补偿金是120000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。

 应计算缴纳的个人所得税计算如下：

 ①免征额=20000×3=60000（元）；

 ②（120000-60000）/12-3500=1500（元），查表得出：税率3%，速算扣除数0；

 ③应纳税额=（1500×3%-0）×12=540（元）。

（2）按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬所得，如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的，应对超过部分加征5成的税款，所以李某计算中适用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区的个人所得，税前扣除不得超过应纳税所得额的30%，李某税前多扣除捐赠额。

扣除限额=50000×（1-20%）×30%=12000（元），实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。

应缴纳的个人所得税=[50000×（1-20%）-12000]×30%-2000=6400（元）。 

（3）按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按 10%计算个人所得税。

应缴纳的个人所得税=（3000-800）×10% ×7=1540（元）。

（4）李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。

 应纳的个人所得税=（1000×4-800）×20%=640（元）。