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综合题：1月18日为了奖励公司研发部门学科带头人李某，兑现年终奖，奖励给李某价值18万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为：

借：管理费用——研发费                    180000

  贷：银行存款                              180000

李某每月工资1万元，已按税法规定代扣了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。（2010年考题改编）

答案与解析：

旧题新解（按照新个税规定计算）：

（1）180000÷12=15000（元），查不含税级距表，适用税率25%，速算扣除数1005；

（2）应纳税所得额=（180000-1005×100%）÷（1-25%×100%）=238660（元）；

（3）238660÷12=19888.33（元），查含税级距表适用税率25%，速算扣除数1005；

（4）应纳个人所得税额=238660×25%－1005=58660（元）。

税务筹划

原方案：奖励给李某价值18万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为：

借：管理费用                              180000

  贷：银行存款                              180000

公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担，账务处理为：

借：管理费用                               58660

  贷：银行存款                               58660

提示：《国家税务总局公告2011年第28号》第四条规定，“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”。由于公司替员工负担个税58660元不允许在计算企业所得税时扣除，所以，只能抵减企业所得税：180000×25%=45000（元）。

税收筹划新方案：

年终奖发现金238660（180000+58660）元，由李某自行购买小汽车。

（1）238660÷12=19888.33元，查含税级距表，适用税率25%，速算扣除数1005。

（2）应纳个人所得税额=238660×25%－1005=58660（元）。

（3）税后应得金额=238660－58660=180000（元）。

账务处理：

借：管理费用                              238660

  贷：应付职工薪酬                          238660

借：应付职工薪酬                          238660

  贷：应交税费——代扣代缴个人所得税         58660

      银行存款                              180000

由于实际发生的、合理的工资薪金可以据实扣除，所以，可以抵减企业所得税：59665（238660×25%）元。

新方案比原方案多抵减（少交）企业所得税：59665-45000=14665（元）。