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简答题：某中国居民企业（税率25%），境内应纳税所得额（调整后）1000万元。境外美国子公司分回股息160万元（假定美国税率20%），境外英国子公司分回股息72万元（假定英国税率28%）。问汇总纳税时，应纳税总额为多少？

答案及解析：

注意分国（地区）不分项。

先分析美国：

（1）美国子公司分回股息抵免限额（即：美国分回股息按我国税法计算的应纳税额）

=160/（1-20%）×25%=50（万元）

（2）美国子公司分回股息在美国已纳税额=160/（1-20%）×20%=40（万元）

（3）少缴了10万元（50-40），补税。

再分析英国：

（1）英国子公司分回股息抵免限额（即：英国分回股息按我国税法计算的应纳税额）

=72/（1-28%）×25%=25（万元）

（2）英国子公司分回股息在英国已纳税额=72/（1-28%）×28%=28（万元）

（3）多缴了3万元，不退。

总结：多缴不退，少缴得补。

超过抵免限额的部分（即多缴的），可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

提示：假设下一年在英国，限额25万元（应交），境外已交23万元，不用补2万元了（因为上年还剩3万元），还差的1万元还可以往后结转，但是最多不能超过5个年度。

最后汇总（与纳税申报表一致）：

应纳所得税税额

=1000×25%+[160/（1-20%）×25%-40]+[72/（1-28%）×25%-25（最多只能抵免数）]

=250+10+0=260（万元）。