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应纳税额的计算、缴纳及账务处理

（一）计税依据的审核

1.一般规定

（1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除。

（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。

①受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同未分别记载原材料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同（从高征收，万分之五）计税贴花。

②委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。

（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用。

（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。

（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

（8）借款合同的计税依据为借款金额。（本金）

①凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

提示：不增加纳税人负担，同一事项避免重复征税。

②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。

提示：道理同①。

③对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

提示：卖方涉及营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、企业所得税（或个人所得税）；买方涉及印花税、契税。

④对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

（9）财产保险合同的计税依据为支付（或收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

（11）产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。

（12）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

其他账簿按件贴花。

（13）权利、许可证照按凭证件数贴花。

2.特殊规定

（1）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的，应分别记载，分别计算应纳税额，相加后合计贴花；如果未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

（2）有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

（3）在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。