政府补助
熟悉政府补助的定义特征，区分不同的政府补助的处理原则。

例7：（2012年考题）健康药业股份有限公司（简称健康公司），是一家现代化大型医药上市公司。健康公司主要从事化学原料药、医药制剂和医疗器械的研发、生产和销售，主要产品为治疗心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物，其中有12种药品被认定为国家级新药。健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证。2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。
审计项目组在戊公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：
戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司。2011年1月，戊公司开始研发治疗慢性肝炎的A药品。戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴。经批准的研发专项经费补贴为1 500万元，分两次拨付，在2011年批准补贴申请之日拨付700万元，余款800万元待研发项目通过结项验收时支付。

如果该研发项目A药品未能取得《药品生产许可证》，则视为验收不通过，第二笔补贴款800万元将不再拨付，已拨付的第一笔补贴不再收回。
2011年戊公司为研发A药品累计投入了3 500万元，但截至2011年12月31日，A药品仍处于临床前研究阶段，能否成功尚不确定。戊公司将2011年收到的700万元研发专项经费补贴冲减了开发支出。2011年12月31日列示在资产负债表中的A药品的开发支出为2 800万元。

要求：
1.根据上述资料，假定不考虑其他条件，识别健康公司2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。 
2.分析戊公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（本题不需要具体金额计算，不考虑研发支出中固定资产的采购支出。） 

参考答案：1.健康公司2011年度获得大量的政府补助，存在未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险（财务报表“递延收益”的“存在”、“计价和分摊”、“完整性”认定；财务报表“营业外收入”的“发生”和“准确性”、“完整性”认定）。针对上述风险，应实施的审计程序包括：——检查政府补助的有关文件；——检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确；——检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。2.戊企业的做法不正确，错误之处和理由如下：（1）2011年将所有的研发支出全部计入“开发支出”，期末余额列示在资产负债表资产项目下，将研究费用资本化处理不正确。A药品述处于临床前的研究阶段，能否成功还存在一定的不确定性，所以A药品的研究费用不符合资本化的条件。（2）将收到的研发专项经费补贴款冲减开发支出不正确。政府补助应按照收益法中的总额法核算，不得冲减相关资产的余额或费用；在转为“营业外收入”前，收到的政府补助应在资产负债表中列为负债项目（递延收益）。