无形资产
掌握土地使用权的各种情形下的处理规定，掌握自行研发无形资产的阶段划分判断标准、处理规定，掌握无形资产使用寿命的判断。

例6：东方机械股份有限公司（以下简称“东方机械”）为上交所上市公司，系衡信会计师事务所的常年审计客户。衡信事务所委派注册会计师杨华负责其2011年审计工作。
在审计过程中，东方机械的财务总监提出下列问题，假定不考虑对职业道德的影响，请代替注册会计师杨华回答下列问题。
1.根据2012年业务发展计划，东方机械的研发部门将有5个研发项目应当进入成品设计和生产测试阶段。
请问：根据企业会计准则的规定，如何划分研究阶段和开发阶段？根据企业会计准则的规定，研究阶段和开发阶段的支出如何进行会计处理？开发阶段支出满足资本化的条件是什么？

 正确答案：1.研究阶段与开发阶段的划分：研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段的特点在于计划性和探索性。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于具有针对性和形成成果的可能性较大。研究阶段与开发阶段的不同点在于：①目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。②对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。③风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。④结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。2.研发支出的会计处理：研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益；开发阶段的支出，满足资本化条件的应予以资本化，不满足资本化条件的应计入当期损益。3.在开发阶段,判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件: ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产； ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。教师提示：这个例题充分说明专业阶段和综合阶段对知识考察方向以及思维的不同。