审计
教师提示：审计内容的在综合阶段与专业阶段，其内容基本一致，只是考察的相对深入，特别是风险评估的内容。因为复习中应当真正做到全面掌握，重点突出。
（一）主要内容范围 
1.审计计划 
2.风险评估 
3.风险应对 
4.销售与收款循环的审计 
5.采购与付款循环的审计 
6.生产与存货循环的审计 
7.货币资金的审计 
8.对舞弊和法律法规的考虑 
9.对集团财务报表审计的特殊考虑 
10.完成审计工作 
11.审计报告 
12.会计师事务所业务质量控制 

（二）基础性知识
1.审计计划
重点掌握重要性水平，注意重要性水平的初步确立、在审计当中的具体应用及报告阶段的应用。
掌握审计基本程序，如函证、监盘、截止性测试等等，注意考试中以具体审计计划的方式来考察审计程序的实务应用。

2.审计程序
（1）分析程序
掌握分析程序的精髓本质，能够根据财务报告的勾稽关系及业务活动的常规逻辑进行深入地分析，判断报表中可能存在的错报风险领域。
（2）函证程序
掌握函证程序的基本操作，并掌握如何在执业过程中加强对函证的控制，能够指导监督助理人员执行的函证程序。对特殊情况中的函证的运用要熟练。
（3）监盘程序
熟悉监盘程序（存货及库存现金），并能够对监盘程序中常见的错误操作保持警觉，能够指导、监督助理人员的工作。

例2：现场负责人刘伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项：
1.审计项目组成员郭力在对银行存款进行函证时，将填好的询证函直接寄给南方股份财务部。
对于同城银行，由财务部人员将询证函拿到相关银行确认盖章；对于外埠银行，由财务部人员统一邮寄发出询证函。
2.审计项目组成员高慧在实施存货监盘时，对于以标准规格包装箱包装的存货，根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货的数量。
3.南方股份的物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员付佳在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。
4.南方股份有一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员董新缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，故未对该公允价值计算过程进行详细检查。
要求：根据上述资料，指出刘伟在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。

  正确答案：（1）项目组成员在实施函证时，没有对函证实施过程进行严格的控制。对于同城银行，应由审计项目组成员自行直接发函或去银行亲自盖章确认，对于外埠银行，应该由审计项目组成员自行邮寄发出询证函。（2）对于以标准规格包装箱包装的存货，根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货数量的方式不当，应当在必要时对所抽样样本进行拆包点验。（3）根据发运凭证的日期进行销售测试不正确，应当根据客户确认使用零部件的信息进行销售截止测试。（4）未对该公允价值计算过程进行详细检查不正确。应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算。如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核，需要利用专家的工作。   

（三）重难点内容
1.风险评估与风险应对
掌握基本的风险评估技术，并保持职业怀疑，对实务工作中可能存在的经营风险作出合理的职业判断，能够区分两个层次的错报风险。
掌握风险应对基本原则，并能针对具体认定的错报风险，设计有效的风险应对程序。

例3：健康药业股份有限公司（以下简称健康公司），是一家现代化大型医药上市公司。健康公司主要从事化学原料药、医药制剂和医疗器械的研发、生产和销售，主要产品为治疗心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物，其中有12种药品被认定为国家级新药。健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证。为扩大经营规模，健康公司拟于2012年进行再融资。

2011年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——U药品的销售额大幅下降，健康公司2011年第一季度营业收入远低于预期。为了扭转颓势，2011年6月健康公司召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了2011年至2013年每年销售额增长不低于20%的目标，并出台了相应的激励措施。
健康公司新管理层上任后，对营销模式进行了一系列的调整，其中包括：在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库；增聘营销人员；提高营销费用标准，由营销人员负责相关营销费用的经费申请、使用和报销。2011年下半年，健康公司国内药品销售额因此快速增长。此外，为了进一步开拓欧洲市场，2011年8月，健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议，欧洲地区的销售额因此取得了较快增长，但出口销售回款的速度较慢。

2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。
2011年7月，证券监管机构对健康公司开展专项检查时，发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况，责令健康公司进行整改。2011年底，健康公司向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。
为了加强内部审计工作，健康公司于2011年专门成立了内部审计部，内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作。内部审计部有5名工作人员，其中包括专职人员3名，财务部兼职人员2名。
要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，识别健康公司2011年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。

  正确答案：（1）下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险，并引发舞弊：①未来的融资条件。健康公司拟于2012年进行再融资，可能为了满足再融资条件中的财务指标的要求，粉饰财务报表。②开发新产品。健康公司在研发方面投入较大，正在研发治疗慢性肝炎方面的新药，新药能否成功存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。③管理层更换。由于原有主要产品销售业绩下滑，在2011年度中间更换了公司的管理层，新管理层可能变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表。④调整营销模式。健康公司2011年实施了营销模式的调整，可能影响健康公司内部控制的设计和执行，进而影响财务报表。⑤大股东诚信和关联交易。证券监管机构对健康公司的专项检查，发现了公司大股东的诚信和关联交易问题，可能对健康公司的财务报表产生影响。⑥公司内部治理的问题。内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作缺乏独立性。⑦对新管理层的激励政策。健康公司对新管理层的激励政策以经营业绩为基础，可能对新管理层形成较大的压力。（2）财务报表层次重大风险的总体应对措施包栝：①向审计项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；②指派更有经验的或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作；③提供更多的督导；④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素，注意使某些审计程序不被管理层预见或事先了解；⑤对拟实施的审计程序性质、时间安排和范围做出总体修改。  

2.循环审计
（1）销售与收款循环审计
掌握销售与收款循环的基本业务流程，掌握相关的内部控制的基本原则，能够辨析内控的缺陷，并指出影响的认定。
联系收入确认的原则，设计有效的审计程序。掌握针对收入及应收账款的主要审计程序，并能够选择恰当地程序应对不同的认定的错报风险。
（2）采购与付款循环审计
掌握企业采购与付款循环的基本业务流程，掌握应付账款、固定资产的审计程序，并能够结合与固定资产有关的会计知识（如在建工程、借款费用、投资性房地产、无形资产等），做出职业判断。

（3）生产与存货循环的审计
掌握存货监盘的全部内容，对于特殊类型存货的监盘技术应当重点掌握。
掌握存货的会计规范，注意存货跌价准备的计提原则及存货跌价的迹象，同时还应当注意区分存货跌价准备与存货损失的所得税前申报的不同。
（4）货币资金的审计
掌握货币资金审计的有关内容，注意现金监盘的全部内容，对于银行存款的函证要求、对账单的审计，以及定期存款的审计、未达账项的审计等内容都应当掌握。
同时，注意与货币资金相关的内部控制具体规范要求，注意授权、审批、执行、记录、复核等内控在原则在货币资金的控制方面的具体体现。

3.特殊事项审计
（1）舞弊审计
掌握舞弊的三因素，能够针对舞弊迹象进行区分判断，掌握舞弊审计的特殊审计程序，并能够针对由舞弊导致的特别风险设计专门的审计程序。
注意对于管理层凌驾于控制之上的重大错别风险的应对措施，以及注意掌握对于收入等特定项目的审计时如何针对舞弊导致的重大错报风险执行特定的程序。

针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
——测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
——复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
——对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

针对收入确认导致的虚假财务报告的具体应对程序
——针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序；
——向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议；
——向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。
——期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试，以验证收入的真实性和确认截止时点的准确性。
——对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。

（2）集团审计
熟悉集团审计的相关定义，掌握集团及组成部分的具体应用，掌握集团审计中，对于重要组成部分的判断原则，对于组成部分审计的参与等要求。
例4：（2012年考题）资料…………
要求：针对福龙汽车2011年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。

  正确答案：可以采取的参与方式包括：①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取更多对组成部分及其环境的了解；②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；④设计和实施进一步的审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。  

（3）关联方、会计估计及期初余额审计
掌握以上特殊项目的具体审计程序，针对关联方、期初余额、会计估计等内容，要联系会计报表披露的相关规定。
提示：对于关联方的规定，注意不同法规的界定的差异。
4.完成审计工作出具审计报告
（1）持续经营审计
掌握影响持续经营假设的迹象，并掌握持续经营审计的审计程序，针对持续经营能力对审计报告的影响必须全面掌握。
（2）期后事项审计
掌握三个阶段的期后事项的划分，并掌握会计准则中资产负债表日后事项的规定，能够区分调整事项与非调整事项。
针对第二时段第三时段的期后事项的审计规定及对审计报告的影响应当重点掌握。

（3）审计报告
掌握审计报告意见类型的判断原则，能够根据具体事项撰写适当的审计报告。
针对非标准审计报告要重点掌握，能够准确地描述不同情况下的审计意见段、强调事项段等。
（4）比较数据与其他信息
掌握比较信息、比较财务报表中，前期错报事项对审计意见的影响，掌握其他信息对审计报告意见类型的影响。
（5）质量控制
掌握质量控制的关键要点，如项目质量控制的范围、内容，审计报告的出具前应当完成的复核与意见的统一，掌握事务所内部质量控制制度的设计与执行。