2015年注册会计师《财务成本管理》讲义（257）：利润中心的业绩评价

利润中心的业绩评价

（一）利润中心的定义、类型

定义

一个责任中心,如果能同时控制生产和销售,既要对成本负责又要对收入负责,但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平,因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩,那么,该中心称之为利润中心。

提示：并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看,利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。

类型

自然的利润中心

指可以直接向企业外部出售产品,在市场上进行购销。

人为的利润中心

在企业内部按内部转移价格出售产品。

（二）考核指标

提示：对于利润中心进行考核的指标主要是利润。尽管利润指标具有综合性,但仍然需要一些非货币的计量方法作为补充,包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。

指标及计算	特点
边际贡献=销售收入-变动成本总额	以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面。
部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本	以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的,它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。
部门税前经营利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本	以部门税前经营利润作为业绩评价依据,可能更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献,而不适合于部门经理的评价。

例20-4：某公司某一个部门的有关数据如表20-2所示。

利润中心的业绩评价

（三）内部转移价格的种类和适用条件

1.制订转移价格的目的

目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁,使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策,生产部门据此确定提供产品的数量,购买部门据此确定所需要的产品数量。

2.内部转移价格的种类及特点

种类	确定方法	应注意问题
市场价格	在中间产品存在完全竞争市场的情况下,市场价格减去对外的销售费用,是理想的转移价格。	提示1：适用于中间产品存在完全竞争市场的情况下；提示2：不能直接把市场价格作为内部转移价格。
以市场为基础的协商价格	如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采用协商的办法确定转移价格。	成功的协商转移价格依赖于下列条件：首先,要有一个某种形式的外部市场,两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。其次,在谈判者之间共同分享所有的信息资源。再有,最高管理阶层的必要干预。
变动成本加固定费转移价格	这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价,与此同时,还应向购买部门收取固定费,作为长期以低价获得中间产品的一种报偿。	适用于中间产品的最终市场需求比较稳定时。提示：当中间产品的最终市场需求很少时,市场风险都由购买部门承担,不太公平。
全部成本转移价格	以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格。	会导致责任转嫁,可能是最差的选择。

视频学习

① 凡本网注明稿件来源为"原创"的所有文字、图片和音视频稿件，版权均属本网所有。任何媒体、网站或个人转载、链接转贴或以其他方式复制发表时必须注明"稿件来源：我考网"，违者本网将依法追究责任；

② 本网部分稿件来源于网络，任何单位或个人认为我考网发布的内容可能涉嫌侵犯其合法权益，应该及时向我考网书面反馈，并提供身份证明、权属证明及详细侵权情况证明，我考网在收到上述法律文件后，将会尽快移除被控侵权内容。