2015年注册会计师《财务成本管理》讲义（232）：固定预算法与弹性预算法

来源：注册会计师发布时间：2015-07-14 注册会计师辅导视频评论

固定预算法与弹性预算法（按其业务量基础的数量特征不同的分类）

（一）含义、特点及适用范围的比较

方法

定义

特点

适用范围

固定预算

（静态预算）

在编制预算时,只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

（1）适应性差；

（2）可比性差。

经营业务稳定,生产产品产销量稳定,能准确预测产品需求及产品成本的企业,也可用于编制固定费用预算。

弹性预算

（动态预算）

是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。

提示：一般来说,可定在正常生产能力的70%～110%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

弹性预算的准确性,在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

（1）预算范围宽；

（2）可比性强。

适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算,但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算,尤其是成本费用预算。

2.弹性预算的编制

（1）公式法

方法	编制要点	优点	缺点
公式法	成本的弹性预算=固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量（Y=a+bX）	便于计算任何业务量的预算成本。	阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线,才能应用公式法。

例19-1：某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算,预算期修理费用中的固定修理费用为3000元,单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法,测算预算期的修理费用。

预算期的修理费用=3000+2×3500=10000（小时）

例19-2：A企业经过分析,某种产品的制造费用与人工工时密切相关,采用公式法编制的制造费用预算如表19-1所示。

解析：400＜x≤600,y=593+2.35x

600＜x＜660,y=693+2.35x

（2）列表法

编制要点

优点

缺点

用列表的方式,在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。

（1）不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；

（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。

在评价和考核实际成本时,往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”,比较麻烦。

例19-3：A企业采用列表法编制的20×9年6月制造费用预算如表19-2所示。

表19-2制造费用预算（列表法）单位：元

业务量（直接人工工时）	420	480	540	600	660
占正常生产能力百分比	70%	80%	90%	100%	110%
变动成本：
运输费用（b=0.2）	84	96	108	120	132
电力费用（b=1.0）	420	480	540	600	660
材料费用（b=0.1）	42	48	54	60	66
合计	546	624	702	780	858
混合成本：
修理费用	442	493	544	595	746
油料费用	192	204	216	228	240
合计	634	697	760	823	986
固定成本：
折旧费用	300	300	300	300	300
人工费用	100	100	100	100	100
合计	400	400	400	400	400
总计	1580	1721	1862	2003	2244补充例题：设实际工时为500工时,实际发生制造费用1750元,要求评价其实际成本控制业绩。

解析：在考核时:

将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比

500小时处在480小时和540小时两个水平之间，修理费应该在493~544元之间，设实际业务的预算修理费为x元，则：

（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493）

x=510（元）

油料费用在480小时和540小时分别为204元和216元，500小时应为208元。可见：500小时预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元）

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