变动成本差异分析的通用模式
成本差异=实际成本-标准成本
价差=实际数量×(实际价格-标准价格)
量差=(实际数量-标准数量)×标准价格
价差=实际数量×(实际价格-标准价格)
=Q实(P实-P标)
量差=(实际数量-标准数量)×标准价格
=(Q实-Q标)P标
1.直接材料成本差异分析
(1)价差:
材料价格差异=实际数量×(实际价格-标准价格)
(2)量差:
材料数量差异=(实际数量-标准数量)×标准价格
例17-1:本月生产产品400件,使用材料2500千克,材料单价为0.55元/千克;直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6千克直接材料,每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算。
直接材料价格差异=2500×(0.55-0.5)=125(元)
直接材料数量差异=(2500-400×6)×0.5=50(元)
直接材料价格差异与数量差异之和,应当等于直接材料成本的总差异。
直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175(元)
直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175(元)
2.直接人工成本差异分析
(1)价差:
工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)
(2)量差:
人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率
例17-2:本月生产产品400件,实际使用工时890小时,支付工资4539元;直接人工的标准成本是10元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准工资率为5元/小时。按上述公式计算:
工资率差异=890×(4539/890-5)=890×(5.10-5)=89(元)
人工效率差异=(890-400×2)×5=(890-800)×5=450(元)
工资率差异与人工效率差异之和,应当等于人工成本总差异,并可据此验算差异分析计算的正确性。
人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本
=4539-400×10=539(元)
人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=89+450=539(元)
3.变动制造费用的差异分析
(1)价差:
变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)
(2)量差:
变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率
例17-3:本月实际产量400件,使用工时890小时,实际发生变动制造费用1958元;变动制造费用标准成本为4元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算:
答案:
变动制造费用成本差异
=实际变动制造费用-标准变动制造费用
=1958-400×4=358(元)
变动制造费用耗费差异
=890×(1958/890-2)=890×(2.2-2)=178(元)
变动制造费用效率差异
=(890-400×2)×2=90×2=180(元)
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